待处理财产损溢(待处理财产损溢用三栏式还是多栏式)

 

第一章 会计概述

考点1 会计职能

基本职能

核算职能

指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。

监督职能

指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。

两者相辅相成、辩证统一。

会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；

会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。

拓展职能

评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策。

考点2 会计的信息质量要求

可靠性

应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整

相关性

要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业情况作出评价或者预测

可理解性

提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者的理解和使用

可比性

1.同一企业不同时期可比：采用一致的会计政策，不得随意变更。

2.不同企业相同会计期间可比：采用规定的会计政策。

实质重于形式

应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

举例：企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外）等

重要性

提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

谨慎性

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、也不应低估负债或者费用。

举例：对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债、对很可能承担的环保责任确认预计负债、对资产计提减值准备等

及时性

对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后

考点3 会计基本假设

（一）会计主体

（二）持续经营

（三）会计分期

（四）货币计量

考点4 会计基础

（一）权责发生制

适用范围：企业会计，政府会计中的财务会计。

（二）收付实现制

适用范围：政府会计中的预算会计。

考点5 会计要素

资产

特征

1.企业拥有和控制的资源；

2.预期会给企业带来经济利益；

3.由企业过去的交易或事项形成。

确认条件

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本和价值能够可靠地计量。

负债

特征

1.企业承担的现时义务；

2.预期会导致经济利益流出企业；

3.由企业过去的交易或者事项形成。

确认条件

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

所有者权益

来源

股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。

确认条件

主要依赖于资产和负债的确认和计量

收入

特征

1.企业在日常活动中形成的；

2.是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

3.会导致所有者权益的增加。

确认条件

承诺履行义务；明确权利和义务；明确的支付条款；具有商业实质；对价很可能收回

费用

特征

1.企业在日常活动中形成的；

2.是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

3.会导致所有者权益的减少。

确认条件

1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；

2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少和负债的增加；

3.经济利益的流出额能够可靠计量。

利润

收入－费用＋利得－损失

考点6 会计计量属性

1.历史成本（实际成本）：大多数会计业务

2.重置成本（现行成本）：盘盈固定资产

3.可变现净值：存货期末计量

4.现值：考虑货币时间价值

5.公允价值：交易性金融资产

考点7 会计等式

（一）会计等式的表现形式

1.基本会计等式、财务状况等式、静态会计等式

资产＝负债＋所有者权益

（编制资产负债表的依据、余额试算平衡的依据）

2.经营成果等式、动态会计等式

利润＝收入－费用

（编制利润表的依据）

（二）交易或事项对会计等式的影响

每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系。

1.会计等式左右两边的金额保持不变；

2.会计等式左右两边的金额等额增加；

3.会计等式左右两边的金额等额减少。

考点8 试算平衡

1.发生额试算平衡：记账规则

2.余额试算平衡：资产＝权益

3.不影响平衡关系的错误：漏记，重记，借贷双方同时记错（金额相等），账户错误，方向错误，多记少记相互抵销

考点9 会计凭证

（一）原始凭证的种类

分类标准

具体分类

举例

按取得来源

自制原始凭证

领料单、产品入库单、借款单等

外来原始凭证

增值税专用发票、飞机票、火车票等

按格式

通用凭证

增值税专用发票、银行转账结算凭证等

专用凭证

领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等

按填制的手续和内容

一次凭证

收据、收料单、发货票、银行结算凭证等

累计凭证

限额领料单

汇总凭证

材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等

（二）记账凭证

1.记账凭证的种类

（1）收款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。

（2）付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。

（3）转账凭证，是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。

【提示】对于涉及库存现金和银行存款之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

2.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

考点10 会计账簿

（一）会计账簿的种类

分类标准

具体分类

举例

按用途分类

序时账簿

库存现金日记账、银行存款日记账

分类账簿

总分类账、明细分类账

备查账簿

租入固定资产、代管商品等（没有固定格式）

按账页格式

三栏式

日记账、总账以及资本、债权、债务明细账

多栏式

收入、成本、费用明细账

数量金额式

原材料、库存商品等明细账

按外形特征

订本账

总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账

活页账

一般适用于明细分类账

卡片账

一般适用于固定资产

（二）对账

1.账证核对

将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

2.账账核对

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

（1）总分类账簿之间的核对；

（2）总分类账簿与所辖明细分类账簿核对；

（3）总分类账簿与序时账簿核对；

（4）明细分类账簿之间的核对。

3.账实核对

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符。

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符。

（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符。

（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符等。

（三）错账更正方法

账簿记录发生错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。

前提

更正方法

适用范围

记账凭证没有错误

划线更正法

账簿记录发生错误

财经小常识：国有资产重组要有明确的产业政策；资产重组要保持企业竞争性和垄断性的统一；资产重组不要寻求一劳永逸的方案。

记账凭证有错误

红字更正法

记账凭证错误导致账簿错误：

①科目、方向等文字错误；②科目、方向等文字没有错误，只是借贷方金额同时多记

补充登记法

记账凭证错误导致账簿错误，但只是借贷方金额同时少记

考点11 财产清查的方法与处理

财产种类

方法

清查凭证

库存现金

实地盘点法

库存现金盘点报告表

银行存款

与开户银行核对账目

银行存款余额调节表不作为调整日记账依据

实物资产

实地盘点法技术推算法

盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。

根据盘存单和有关账簿记录，编制实存账存对比表，实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证

往来款项

发函询证

往来款项对账单、往来款项清查报告单

考点12 账务处理程序

1.记账凭证账务处理程序

登记总账的依据：记账凭证

优点：简单明了，易于理解

缺点：登记总分类账工作量大

适用：规模较小，经济业务量较少的单位

2.汇总记账凭证账务处理程序

登记总账的依据：汇总记账凭证

优点：减轻了工作量

缺点：编制汇总转账凭证的工作量较大

适用：规模较大，经济业务较多的单位

3.科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序

登记总账的依据：科目汇总表

优点：减轻了工作量，可以做到试算平衡

缺点：不能反映各个账户之间的对应关系

适用：经济业务较多的单位

第二章 资产

第一节 货币资金

考点1 库存现金

1.现金管理制度（适当关注，教材48页）

2.现金清查

内容

短缺（盘亏、短款）

溢余（盘盈，长款）

发现时

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

处理时

借：其他应收款（应收赔款）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应付款项）

营业外收入（无法查明原因）

考点2 其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

【提示1】开出或者收到转账支票，通过银行存款科目。

【提示2】销售方收到银行汇票、银行本票资金，计入银行存款。

【提示3】收到商业汇票，计入应收票据科目借方；开出商业汇票，计入应付票据科目贷方。

第二节 应收及预付款项

考点1 应收票据

（一）应收票据的概述

1.概念

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

2.分类

根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（二）应收票据的账务处理

1.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：应收票据

贷：应收账款

2.因企业销售商品、提供服务等而收到商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

3.商业汇票到期收回款项

借：银行存款

贷：应收票据

4.商业汇票到期不能收回款项（通常指的是商业承兑汇票）

借：应收账款

贷：应收票据

5.应收票据的转让

借：原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据【票面金额】

银行存款【差额】

6.商业汇票贴现

借：银行存款【实际收到的金额】

财务费用【贴现利息】

贷：应收票据

考点2 应收账款

（一）应收账款的概述

1.概念

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项。

2.核算内容

应收取的价款、销项税额、垫付的包装费和运杂费。

【提示】应收账款入账价值需要扣除商业折扣，但是不扣除现金折扣。

（二）应收账款的账务处理

1.企业实现收入，未收到款项：

借：应收账款

财经小常识：范围经济是指由厂商的范围而非规模带来的经济。只要把两种或更多的产品合并在一起生产比分开来生产的成本要低，就会存在范围经济。

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.企业收回应收款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

3.企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：

借：应收票据

贷：应收账款

考点3 预付账款

（一）预付账款的概述

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

企业应当设置预付账款科目。

预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而将预付的款项通过应付账款科目核算。

（二）预付账款的账务处理

1.预付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2.收到货物时：

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3.补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

4.收回多余款时：

借：银行存款

贷：预付账款

考点4 其他应收款

（一）其他应收款的概念

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

（二）其他应收款的内容

1.应收的各种赔款、罚款。（如：出纳人员的赔款、保险公司的赔偿等）

2.应收的出租包装物租金。

3.应向职工收取的各种垫付款项。（如：为职工代垫的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等）

4.存出保证金。（如：租入包装物支付的押金等）

考点5 应收款项减值（备抵法）

1.坏账准备的含义

坏账准备属于资产类科目，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等事项，是资产的备抵科目（跟正常的资产类科目方向相反）。

2.坏账准备的计算

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备金额（期末余额）－坏账准备科目的余额（当期计提前已有余额）

3.应收账款的账面价值与账面余额

应收账款账面价值＝应收账款科目余额－坏账准备科目余额

应收账款账面余额＝应收账款科目余额

4.账务处理

（1）计提坏账准备：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

（2）冲减多计提的坏账准备：

借：坏账准备

贷：信用减值损失

（3）转销坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

（4）收回已确认坏账并转销应收款项：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

第三节 交易性金融资产

（一）取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本【公允价值】

应收股利/应收利息

投资收益【交易费用】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——存出投资款

（二）持有交易性金融资产

1.持有期内的股利收益和利息收益

（1）收到支付价款中的股利或利息（该应收股利/应收利息在投资时点前就已宣告或存在）

借：其他货币资金

贷：应收股利/应收利息

（2）现金股利收益或利息收益（该应收股利/应收利息在投资时点后宣告或产生）

①宣告股利或产生利息时：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

②收到股利或利息时：

借：其他货币资金

贷：应收股利/应收利息

2.交易性金融资产的期末公允价值变动

（1）会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。

（2）会计分录

①价值上升：公允价值＞账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②下降：公允价值＜账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（三）出售交易性金融资产

借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产【账面余额】

投资收益【差额，损失记借方，收益记贷方】

（四）转让金融商品应交增值税

1.基本原则

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

2.转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记投资收益等科目，贷记应交税费——转让金融商品应交增值税科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记应交税费——转让金融商品应交增值税科目，贷记投资收益等科目。

（1）收益：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

（2）损失：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

3.年末，如果应交税费——转让金融商品应交增值税科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，将应交税费——转让金融商品应交增值税科目的借方余额转出，因此，应借记投资收益等科目，贷记应交税费——转让金融商品应交增值税科目。

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

4.计算公式

转让金融商品应交增值税＝[售价－买价（不扣股利或利息）]÷（1＋6%）×6%

【提示】交易性金融资产还需要注意的问题：

1.取得交易性金融资产时发生交易费用产生的进项税额与转让交易性金融资产时的转让金融商品应交增值税的联系？

两者之间无联系！

发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

转让交易性金融资产时的转让金融商品应交增值税是属于增值税的差额计税，不是常规的一般计税方法。

2.出售资产时投资收益？

投资收益＝实际收到的金额－账面余额－转让金融商品应交增值税

3.计算投资活动影响的损益（营业利润）？

（1）凡是涉及损益类科目金额发生变动，都会对当期利润产生影响；投资收益科目借方代表减少，贷方代表增加。

（2）具体涉及科目

①购买时：投资收益

②持有期间：投资收益+公允价值变动损益

③出售时：投资收益

第四节 存货

考点1 存货概述

（一）存货成本的确定

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【提示1】相关税费不包含一般纳税人可以抵扣的进项税。

【提示2】包括入库前的挑选整理费，但不包括入库后的挑选整理费用。

【提示3】包括采购过程中发生的仓储费用，但是不包括入库后发生仓储费用！

【提示4】包括运输途中的合理损耗。

【提示5】商品流通企业相关进货费用（运输费、装卸费、保险费等）

（1）商品流通企业在存货采购过程中发生的可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

2.存货的加工成本

存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本

（1）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益；

（2）但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

4.不计入存货成本的情形

（1）非正常消耗，确认为当期损益；

（2）存货入库后发生的储存费用，计入当期损益；但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。

（二）实际成本法下发出材料的计价方法

个别计价法

实物流转与成本流转一致

成本计算准确，工作量大

珠宝、名画等贵重物品

先进先出法

假定先购入的存货先发出

随时结转发出存货成本

物价持续上升，两个高估

月末一次加权平均法

月末计算加权平均单位成本

简化了成本计算工作

平时不能提供发出和结存存货成本

移动加权平均法

每次进货时计算平均单位成本

及时了解存货的发出和结存情况

计算工作量大

考点2 原材料

（一）采用实际成本核算

1.取得材料

材料入库

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金等

材料在途

借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金等借：原材料贷：在途物资

材料入库，发票账单未到

月末：

借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：

借：原材料【红字】贷：应付账款——暂估应付账款【红字】

2.发出材料

借：生产成本【生产产品领用】

制造费用【车间一般耗用】

管理费用【管理部门一般耗用】

销售费用【销售部门一般耗用】

其他业务成本【出售原材料结转成本】

委托加工物资【委托外单位加工物资】

在建工程【建造固定资产耗用】

贷：原材料

（二）计划成本核算

1.取得材料

借：材料采购【实际成本】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金等

借：原材料【计划成本】

材料成本差异【超支差异】

贷：材料采购【实际成本】

材料成本差异【节约差异】

2.发出原材料

（1）会计分录：

借：生产成本等【实际成本＝计划成本×（1＋差异率）】

材料成本差异【节约差，倒挤出结果】

贷：原材料【计划成本】

材料成本差异【超支差，倒挤出结果】

（2）快速计算

【差异的确定，借正贷负】

发出材料实际成本＝发出材料计划成本×（1＋差异率）

期末结存材料实际成本＝期末结存材料计划成本×（1＋差异率）

【提示】关于材料成本差异科目账户结构：

考点3 周转材料

（一）包装物

1.生产领用

借：生产成本

贷：周转材料——包装物

2.随同商品出售不单独计价/出借：

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

3.随同商品出售且单独计价/出租：

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

【提示】包装物的维修费用：

借：其他业务成本【出租】

销售费用【出借】

贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等

（二）低值易耗品

1.一次摊销法：（金额较小）

借：制造费用等

贷：周转材料——低值易耗品

2.分次摊销法：

借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

借：制造费用等

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

考点4 委托加工物资

入账成本

耗用物资的成本

加工费，运杂费

不能抵扣的增值税和消费税

账务处理

发出物资

借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料（计划成本）借或贷：材料成本差异

支付加工费等

借：委托加工物资贷：银行存款等

验收入库

借：库存商品原材料等贷：委托加工物资借或贷：材料成本差异

增值税

一般纳税人：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

小规模纳税人：借：委托加工物资贷：银行存款

消费税

收回后直接出售：借：委托加工物资贷：银行存款等

收回后用于连续加工应税消费品：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

考点5 库存商品

（一）毛利率法：

本期销售成本＝本期销售净额－本期销售毛利

本期销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让

本期销售毛利＝本期销售净额×上期毛利率

上期毛利率＝上期销售毛利/上期销售额×100%

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（二）售价金额核算法：

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

考点6 存货减值和清查

（一）存货减值

处理原则

期末，成本与可变现净值孰低计量

可变现净值

估计的售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费

账务处理

计提

借：资产减值损失贷：存货跌价准备

转回

借：存货跌价准备贷：资产减值损失

结转

借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品

（二）存货的清查

1.存货盘盈

（1）批准处理前：

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

2.存货盘亏及毁损

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）批准处理后

借：原材料【收回残料价值】

其他应收款【保险公司和过失人赔偿】

管理费用【一般经营损失】

营业外支出【非常损失】

贷：待处理财产损溢

财经小常识：边际产品是指由于增加最后一单位某种投入品(其他投入品的数量保持不变)所带来的总产量的增加。